МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 2
ПО РЕСПУБЛИКЕ ТАТАРСТАН
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 11 июня 2009 года
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
- Доход Н.Тепловой в 2008 году составил 240 000 рублей. В течение года она перечислила благотворительные взносы школе, в которой обучается ее сын, на ремонт и оборудование спортивного зала в размере 10 000 рублей. Какой социальный вычет может заявить Н.Теплова при подаче декларации?
- Школа - образовательное учреждение. Перечисленные благотворительные взносы являлись целевыми. Следовательно, условие для социального вычета выполнено. Максимальная сумма, которую возможно учесть, равна 60000 рублей (240 000 руб. x 25%). Н.Теплова потратила на благотворительность меньше, поэтому ее социальный вычет составит 10 000 рублей. Для того, чтобы реализовать свое право на вычет за благотворительность, к налоговой декларации, подаваемой в налоговую инспекцию, необходимо приложить справку из учреждения, которому были перечислены средства, копию платежного документа и заявление о предоставлении вычета.
- В 2008 году С.Леонов оплачивал обучение своей дочери в музыкальной школе (4 500 руб. в год) и на заочных курсах подготовки к поступлению в вуз (10 тысяч руб. в год). Вправе ли Леонов рассчитывать на вычет в связи с образованием ребенка? И если да, то в каком размере?
- В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 7 марта 1995 года № 233 "Об утверждении Типового положения об образовательном учреждении дополнительного образования детей" музыкальная школа относится к образовательным учреждениям. Следовательно, плата за обучение в ней может уменьшить НДФЛ родителей обучаемых там детей. Что касается курсов подготовки, то оплата за них включаться в сумму вычета не может, так как учеба проходит по заочной форме. А одним из условий предоставления вычета является очная форма обучения.
- Имеет ли право на получение социального налогового вычета бабушка, оплачивающая обучение внука по очной форме обучения в институте?
- Поскольку рассматриваемый в данном случае налогоплательщик является бабушкой и, таким образом, не является родителем по отношению к ребенку, за обучение которого производит оплату по договору с образовательным учреждением, то вышеуказанный социальный налоговый вычет может быть предоставлен ей только в том случае, если она является опекуном или попечителем данного ребенка при условии, что ему не больше 18 лет и в случае получения ею облагаемого НДФЛ дохода (по ставке 13%).
- Физическое лицо прошло обучение в автошколе с целью получения прав на управление транспортным средством. Вправе ли данное лицо заявить социальный налоговый вычет по затратам на такое обучение?
- Вышеуказанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. Таким образом, право на вычет по обучению в автошколе возникает у налогоплательщика при выполнении всех вышеуказанных условий.
- Предоставляется ли социальный вычет на оплату обучения по заочной форме?
- Да, при оплате работником собственной учебы. В этом случае не имеет значения форма обучения: очная, очно-заочная, заочная. В отношении расходов на оплату обучения детей для вычета учитывается только очная форма.
- Налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя Б.Ю.Федотова, применяющего общую систему налогообложения, за 2007 г. составил 500 тыс. руб. В течение года он оплатил обучение 18-летнего сына в вузе за 10 месяцев 2007 г. в размере 30 тыс. руб., медицинскую страховку жене - 25 тыс. руб., а также собственную лазерную операцию на глазах - 78 тыс. руб. Кроме того, им были перечислены взносы в негосударственный пенсионный фонд по договору, заключенному в пользу его матери, на общую сумму 36 тыс. руб. Также он сделал пожертвование на сумму 25 тыс. руб. на строительство храма.
На какие социальные налоговые вычеты вправе рассчитывать налогоплательщик?
- Для начала необходимо разделить вычеты на те, по которым установлены индивидуальные нормативы, и те, норматив по которым общий.
К первой группе у нас относятся "благотворительный" вычет и вычет в связи с образованием ребенка. Проверяем, "проходят" ли они по лимитам.
"Благотворительный" вычет, как мы помним, не может превышать 25% дохода налогоплательщика. 25 тыс. руб. гораздо меньше четверти дохода предпринимателя (500 000 руб. x 25% = 125 000 руб.), следовательно, на всю эту сумму уменьшаем налогооблагаемый доход.
500 000 руб. - 25 000 руб. = 475 000 руб.
Вычет в связи с обучением ребенка. Норматив - 50 тыс. руб. Уплаченная сумма (30 тыс. руб.) опять же меньше, следовательно, применяется целиком.
475 000 руб. - 30 000 руб. = 445 000 руб.
Переходим ко второй группе вычетов. По ним установлен общий лимит - 100 000 руб.
Перечислим затраты, которые можно учесть в этом вычете:
- страховка жены (25 000 руб.);
- взносы в НПФ в пользу матери (36 000 руб.).
Итого 61 000 руб., что меньше норматива, полностью включается в вычет:
445 000 руб. - 61 000 руб. = 384 000 руб.
А вот стоимость операции в эту группу не войдет - такой вид лечения относится к дорогостоящим и включен в Перечень, утвержденный Правительством РФ. Поэтому эти затраты исключаются из дохода в полном объеме (78 000 руб.):
384 000 руб. - 78 000 руб. = 306 000 руб.
За счет социальных вычетов налогооблагаемый доход Б.Ю.Федотова в общей сложности уменьшился на 194 000 руб. (500 000 руб. - 306 000 руб.), а НДФЛ к уплате снизился, соответственно, на 25 220 руб. (194 000 руб. x 13%).
- Супруги в 2007 г. приобрели квартиру в общую совместную собственность по ипотечному кредитованию. Имеют ли они оба право на получение имущественного налогового вычета? Кроме того, супруга в 2007 г. оплачивала свое обучение в вузе. Может ли она получать одновременно социальный и имущественный налоговые вычеты?
- При приобретении имущества в общую долевую либо общую, совместную собственность размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в размере, не превышающем 1 млн руб., распределяется, между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Кроме того, налогоплательщики, производящие выплату процентов по ипотечному кредиту, имеют также право на уменьшение налоговой базы по НДФЛ, на суммы фактически уплаченных процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ живого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
При этом использование налогоплательщиком своего права на получение имущественного налогового вычета не препятствует ему воспользоваться правом на получение иных налоговых вычетов, в том числе на получение социального налогового вычета по расходам на свое обучение, и не влияет на размер этих вычетов.
- Молодая семья участвовала в программе "Помощь молодым семьям" и получила субсидию на приобретение квартиры. Облагается ли НДФЛ сумма субсидии в 2007 и 2008 гг.
- В ст. 217 НК РФ установлен перечень доходов, не облагаемых налогом на доходы физических лиц. Жилищная субсидия, предоставленная гражданам (в том числе молодым семьям на приобретение жилья) за счет средств бюджетной системы РФ до 1 января 2008 г., в данный перечень не была включена. Вместе с тем до 2008 г. при исчислении НДФЛ с жилищных субсидий налогоплательщики имели право на имущественный вычет в сумме, израсходованной на новое строительство или приобретение на территории РФ (в том числе за счет жилищной субсидии) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций и израсходованным на приобретение жилья (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Согласно Федеральному закону от 29.11.2007 № 284-ФЗ с 1 января 2008 г. ст. НК РФ дополнена п. 36 - от налогообложения освобождаются суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Значит, с 2008 г. денежные средства, полученные в виде субсидии на строительство или приобретение жилья за счет средств бюджета после 1 января 2008 г., не облагаются НДФЛ. Однако налогоплательщики одновременно утратили право на получение имущественного вычета, предусмотренного в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
И.о. начальника
межрайонной ИФНС России № 2 по РТ
Д.НУРИЕВА
